EL AVANCE EN LA ADOPCION DE LA NIIF PARA LAS PYMES

Contador Público - Mario Ernesto Castillo Guzmán

Recientemente tuve la oportunidad de tratar este tema con un colega, y su primer comentario fue que el cliente quiere que le haga la Adopcion de la NIIF para las PYMES por el mismo valor de los servicios de auditoria, y otro comentario que me parecio simpatico fue que varios de sus clientes adoptaran esta NIIF hasta que haya una multa que pagar.

El dar el paso a la adopacion de una normativa contable internacional no es algo nuevo, sino que este esfuerzo se viene impulsando desde el año 1999, y a la fecha el proceso ha avanzado muy poco, siendo sus causas de diferente indole, desde la indiferencia, falta de conocimiento de la normativa, resistencia de algunos contadores públicos que trabajan como contadores, hasta llegar a la posición que se hará hasta que haya una multa.

No todo es malo en el horizonte en este proceso, ya que hay varias empresas que ya hicieron esa transicion principalmente aquellas que tienen prestamos bancarios de US$ 100,000.00 en adelante, ya que los bancos les han exigido que les presenten sus estados financieros en base a la NIIF para las PYMES.

Hay una realidad que daña a la profesion del contador publico, ya que hay colegas que en sus dictamenes han colocado que los estados financieros del cliente que han auditado estan de acuerdo a la NIIF para las PYMES, pero eso no es cierto. Las empresas que son del exterior tampoco le dan importancia a este requerimiento tecnico, sino que lo incumplen de una forma tan normal que da escalofrios.

Esa es nuestra realidad, ¿Que hacer para avanzar mas rapidamente?, bueno seguir impulsaldo la concientizacion por medio del gremio y del Consejo, esperando que las gremiales incidan mas en las reformas legales para que la adopcion de la NIIF para las PYMES continue a pasos firmes.

¿QUÉ ES ENTIDAD PARA EFECTOS DE LA NIIF PARA LAS PYMES?

Contador Público: Mario Ernesto Castillo Guzmán

San Salvador - El Salvador - Centroamérica

El término entidad se utiliza tanto en la NIIF para las PYMES como en las NIIF COMPLETAS, teniendo varias acepciones o definiciones, por lo que se hace necesario utilizar la relacionada a los negocios-contabilidad:

"Entidad es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, financieros y técnicos, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada".

Esta definición nos ayuda a comprender que la esencia de una entidad no es en si su forma jurídica (persona natural, persona jurídica, etc.), sino mas bien que independientemente a esta, lo que importa es que realiza actividades económicas, ya sea con o sin fines de lucro. Con esta aclaración se despeja la duda que es lo que los contadores debemos entender por entidad, llegando a la conclusión que es un termino mucho mas amplio (genero) y las especies son la persona jurídica, persona natural y entes sin personalidad jurídica (sucesiones, unión de personas, fideicomisos entre otros).

Una entidad es tanto una persona natural como una persona jurídica, siempre que ambas realicen actividades económicas; de igual forma una ONG es una entidad en términos generales, lo que la diferencia de otras entidades es que no ha sido creada con fines de lucro para quienes la constituyan.

Este acercamiento nos sirve para comprender que un comerciante individual (persona natural), que esté obligado a llevar contabilidad formal, por regla general debe aplicar la NIIF PARA LAS PYMES, excepto en el caso que ese comerciante individual coloque títulos valores para negociarlos en la bolsa de valores de nuestro país.
La adopción de un marco contable internacional requiere que el contador posea una serie de conocimientos sobre ese marco contable, de lo contrario será muy difícil avanzar en su adopción. En nuestro país, uno de los problemas que se está enfrentando es que los contadores no tienen el habito de lectura y participan minimamente en capacitaciones sobre este tema por "x" o "y" razón.

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EL FRAUDE

Mario Ernesto Castillo Guzmán -Contador público

Los seres humanos somos imperfectos por naturaleza, y es esa imperfección la que hace que algunas personas cometan fraudes en las empresas para las cuales trabajan, llegando al extremo de que los que cometen los fraudes forman parte de los propietarios o son altos ejecutivos de la entidad. Cuando el fraude lo comete algún accionista o ejecutivo de confianza de la entidad, es mucho más dificil detectarlo ya que el Auditor muchas veces le reporta a ese accionista o ejecutivo.
Las empresas públicas y privadas no están exentas de ser victimas de fraudes que van desde que el empleado se lleva un lapicero para su casa, hasta quienes se llevan millones de dolares. ¿Qué hacer para evitar los fraudes?, bueno como mínimo hay que diseñar un eficiente control interno el cual debe ser revisado constantemente, ya que un procedimiento de control que era efectivo hace un año, quizás ya no lo sea hoy. Las empresas internacionales tampoco se escapan de los fraudes, muy a pesar que puede pensarse que por ser internacionales, son lo máximo en control interno, lo cual en la realidad no siempre es así.

¿Qué responsabilidad tiene el Auditor Externo y el Fiscal en caso de un fraude en una entidad que audita?, la responsabilidad del auditor externo y el auditor fiscal es el de evaluar el control interno de la entidad que audita, e informar al gobierno corporativo sobre las debilidades del control interno que haya detectado al desarrollar su auditoría, sin embargo la responsabilidad central de la efectividad del control interno de la entidad para prevenir un fraude, recae sobre su gobierno corporativo (altos ejecutivos o propietarios).

La experiencia como profesional independiente me permite comentar que en la mayoría de los casos, cuando el Auditor detecta e informa un fraude, el auditor recibe como premio la noticia que ya no lo contratan para el próximo ejercicio contable, bajo la premisa que no fue capaz para detectar oportunamente el fraude. Esta clase de decisiones en algunos casos es valida pero en otros no.

Los fraudes no hacen distinción de la categoría de empresa (pequeña, mediana o grande), obviamente las entidades que están más desorganizadas, son las más expuestas a un fraude, no importando la categoría de esas entidades. La realidad es que muchas entidades consideradas como grandes contribuyentes, tienen un control interno deficiente, a tal grado que en un alto porcentaje no tienen manuales de puestos, de control interno, organigrama, etc.

Es oportuno mencionar que por muy bueno que se considere el control interno de una entidad, y que se tenga la tecnología de punta, la posibilidad de un fraude no se elimina, sino que se minimiza, es decir que el germen del fraude es parte inherente de la vida de la entidad. Si no se puede eliminar los fraudes en una entidad ¿Que debe hacerse?, bueno como minimo hay que retomar las observaciones que el auditor le haya informado a la Administración, pero no en forma cosmética sino decisivamente para combatir frontalmente el fraude.

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INFORME SOBRE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS.

Contador público: Mario Ernesto Castillo Guzmán

Desde finales del año 2009 la Administración Tributaria de El Salvador empezó a introducir disposiciones legales que regularían las relaciones de contribuyentes domiciliados con sujetos relacionados y con sujetos no domiciliados quienes por lo general se ubican en países de baja o nula tributación, siendo esos artículos el 62-A. 124-A, 135 literal f) y 199-C del Código Tributario.

Todas estas reformas entraron en vigencia en 2010 pero por lo complejo del tema, el Ministerio de Hacienda tuvo que elaborar una guia de alrededor de 60 páginas, la cual empezó a divulgar hasta marzo de 2012, y cuyo contenido no es del todo digerible, sino que requiere que el lector tenga conocimientos tributarios más que básicos.

Estas reformas involucran tanto al contribuyente como a los contadores públicos que se desempeñan como auditores fiscales, a los primeros les exige un estudio comparativo de precios de compras y ventas entre sujetos relacionados y domiciliados en países o territorios de baja o nula tributación, y a los segundos les pide que incluyan en su dictamen e informe fiscal, comentarios de si esas transacciones cumplen con las diferentes disposiciones tributarias.

El transfondo de estas reformas se encamina a combatir la elusión fiscal por parte de algunos contribuyentes, sobre todos aquellos que no tienen domicilio en El Salvador, sino que han constituido en nuestro país sociedades o sucursales para ampliar sus negocios. Existen varias entidades que planifican el pago de sus impuestos en cada país donde tienen operaciones, a tal grado que tratan de pagar la menor cantidad de impuestos localmente, para lo cual se auxilian de la estrategia de precios de facturación sobrevaluados, y una serie de cargos intercompañias que en muchas ocasiones son inexistentes.

Es de mencionar que el concepto de sujetos relacionados se asemeja al de "partes relacionadas" que trata tanto las NIIF completas como la NIIF PARA LAS PYMES, sin embargo no es el mismo, ya que el Art. 199-C del Código Tributario da una definición de lo que se considera como sujetos relacionados.

El informe de operaciones con sujetos relacionados que se menciona en el Art. 124-A del Código Tributario, no hace distinción entre sujetos relacionados que son domiciliados y los que no lo son, dando la impresión que ha sido un error del legislador el incluir a los sujetos relacionados domiciliados, ¿Porque se dice que aparentemente es un error?, bueno para explicarlo es mejor hacerlo con un ejemplo:

La entidad "A" es una parte relacionada de la entidad "B", y ambas son domiciliadas en El Salvador, lo que implica que ambas pagan sus impuestos en nuestro país, por lo que si la entidad "A" le vende a precios mayores o menores a "B", en una el efecto sera una mayor o menor ganancia y en la otra sera lo inverso, pero lo que no debe perderse de vista es que ambas declaran y pagan sus impuestos localmente, por lo que su efecto de elusión se neutraliza, en otras palabras es cero, situación que no sucede con las operaciones con sujetos que no tienen domicilio en El Salvador, las que buscan sacar las utilidades hacia países donde paguen menos impuesto sobre la renta.

Si bien es cierto que el Ministerio de Hacienda exigia esta información para el dictamen fiscal de 2011, la verdad es que la guía que emitió sobre las operaciones con sujetos relacionados se divulgó hasta marzo de 2012, lo que en mi opinión no le permite exigir con propiedad que se cumpla al pie de la letra las disposiciones que tiene esa guia, eso si para el año 2012 ya no habra excusa valida por parte de algunos contribuyentes.

 

Proceso de adopción de la NIIF para las PYMES (3a. Parte)

Proceso de Adopción de la NIIF para las PYMES (3a. parte)

C.P. Mario Ernesto Castillo Guzmán

En la publicación anterior dimos algunas indicaciones relacionadas con los primeros pasos a dar para la adopción de la NIIF para las PYMES, hoy continuaremos con nuestras orientaciones para ello.

Supongamos que ya tenemos organizado la adopción de esta NIIF (equipo de trabajo, literatura técnica, calendarización de actividades, etc.), el siguiente paso a dar es determinar cuáles secciones de las 35 de esta NIIF le son aplicables a la entidad que la adoptará, y para ello es necesario conocer el contenido de cada sección, para poder identificar si le es o no aplicable a la entidad.

Sugerimos hacer en Excel un cuadro, cuyo encabezado inicie con el nombre de la entidad, luego diga "´Determinación de las Secciones aplicables de la NIIF para las PYMES", en la primer columna deben listarse todas las secciones (de la 1 a la 35), en la segunda columna hay que anotar "SI", en la tercera "NO" en la cuarta "NA".

Luego se procede a empezar a elaborar el cuadro, para lo cual utilizaremos el número "1", por ejemplo revisamos la sección 1, teniendo que decidir si el número "1" lo asignamos a la opción SI, a la NO o a la NA (No aplica); el resultado de determinación será por lo general que SI se le aplica a la entidad, luego vamos a repetir este proceso con la sección 2, sección 3, hasta llegar a la sección 35.

Este cuadro será la primera aproximación que nos indique la cantidad de secciones que le son aplicables a la entidad. En términos generales la cantidad de secciones que resultaran deben rondar entre las 20 a 25 secciones, obviamente hay casos en que la entidad tiene más operaciones que las básicas y tendrá un mayor número (serán la excepción).

El cuadro que hemos elaborado hasta este momento, puede modificarse en el proceso de la adopción, ya que puede darse el caso que una sección inicialmente la hayamos determinado que no se le aplica a la entidad, pero en el transcurso del proceso nos damos cuenta que si se le aplica, o puede suceder lo inverso. Este cuadro es parte de los papeles de trabajo que el contador debe presentarle al Auditor Externo cuando complete el proceso de adopción de esta NIIF.

Una vez que hemos identificado las secciones que le son aplicables a la entidad, procedemos hacer este mismo cuadro pero en Word, adicionandole una columna más, que servirá para incluir el comentario del porque se aplica o no una determinada sección a la entidad. Este otro cuadro también forma parte de los papeles de trabajo que el contador debe presentarle al Auditor Externo cuando complete el proceso de adopción de esta NIIF.

Hasta este momento aun no hemos entrado en el proceso en sí, sino que únicamente se ha identificado las secciones que se le aplican a la entidad.

Hay un punto que vale la pena mencionar, el cuas si es necesario o no elaborar un punto de Acta de Junta Directiva para la aprobación de la adopción de la NIIF para las PYMES, lo cual técnicamente no se encuentra en ninguna sección de esta NIIF como un requerimiento técnico, por lo que queda a opción de la entidad si lo hace o no.

En el caso que la entidad no lo hiciera, ningún Auditor Externo podría obligar a la Administración a elaborarlo, ya que técnicamente no existe este requerimiento, sin embargo por cuestión de evidenciar las principales decisiones que toma la Administración de una entidad, sería conveniente incluirlo, ya sea como un punto de la Junta Directiva o como un acuerdo del Comité de Auditoría (si existe).

En algunos casos también se incluyen como puntos de estos organismos, las decisiones de incorporar o dar de baja a ciertos activos fijos que se determinan, al efectuar el inventario físico de este, que es ineludible hacer para depurarlo.

Continuaremos........

ADOPCION DE LA NIIF PARA LAS PYMES

C.P. Mario Ernesto Castillo Guzmán

ADOPCIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMEs (2a. parte)

En la publicación anterior nos referimos a los antecedentes históricos de la normativa contable de carácter internacional; hoy hablaremos un poco sobre como comenzar el proceso de adopción de la NIIF para las PYMES.

Es importante mencionar que los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 deben estar elaborados en base a la NIIF para las PYMES o a las NIIF completas.

¿Cómo saber cual normativa de las anteriores le es aplicable a "x" entidad? R/ para eso hay que leer la seccion 1 de la NIIF para las PYMES, atreviendome a mencionar que el 99% de las entidades de El Salvador deben aplicar esta normativa, en lugar de las NIIF completas.

¿Será complicado la adopción de la NIIF para las PYMES? R/ muy a pesar que se tiene alrededor de 11 años de estar tratando de adoptar un marco de contabilidad internacional, ésto no se ha logrado, por lo que soy de la opinión que existirá algún grado de complejidad, no sabiendo definir un porcentaje estimado de esa complejidad, ya que ello se basa entre otros aspectos en el conocimiento de esta NIIF que tenga el personal contable de cada entidad.

En la viña del señor hay de todo, es decir que existen entidades donde el personal de contabilidad conoce la NIIF para las PYMES, pero hay otras en donde aun no la conocen, ¿Porqué no lo conoce?, bueno hay múltiples causas, las cuales fueron explicadas en la publicación anterior.

En vista de la obligación que los estados financieros al 31 de diciembre de 2011, deban estar elaborados en base a la NIIF para las PYMES o las NIIF completas, es necesario presentar algunas ideas de como efectuar la adopción de la NIIF para las PYMES:

1. En primer lugar el personal encargado de la contabilidad de la entidad, tiene que tener la literatura técnica de la NIIF para las PYMES, la cual el IASB la ha proporcionado tanto impresa como en archivos PDF a fin de que su divulgación a nivel mundial sea facil.

1. Si la quieren impresa pueden contactar tanto al Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos como a la Corporación de Contadores de El Salvador, quienes son las gremiales de contadores de nuestro país, y deberían haber importado tal literatura para apoyar al gremio de contadores.
2. Si por "x" o "y" motivo no se tienen los recursos económicos para comprar esa literatura, en el sitio del iasb.org pueden bajar los archivos tanto de la literatura técnica como de las 18 guías que a la fecha se han publicado de igual número de secciones de esta NIIF.
3. Es preferible tener impresa la literatura técnica como las guias, ya que ésta es la base que debe conocerse todo contador para iniciar el proceso de adopción de la NIIF para las PYMES.
4. ¿Hay alguna receta mágica para efectuar la adopción de esta NIIF? R/lamento decir que no, por lo que ineludiblemente los contadores tenemos que invertir tiempo en leer primero la NIIF para las PYMES, y si tenemos alguna duda podemos consultar si en las guias, hay alguna explicación sobre el tema que nos interesa.
5. En ese sentido los contadores que han asistido a algún seminario sobre la NIIF para las PYMES, o estudian en cualquier universidad, en teoría han adquirido o lo están adquiriendo el conocimiento de esta NIIF, lo cual les pone en ventaja respecto de aquellos contadores que no conocen esta NIIF.
6. ¿Con solo la parte teórica puedo hacer la transición? R/ soy de la opinión que no se puede, ya que la sección 35 de la NIIF para las PYMES nos habla de la "Transición a la NIIF para las PYMES", pero lo hace con un lenguaje técnico, el cual si no se tienen los conocimientos apropiados de esta NIIF, al lector en lugar de ayudarlo más lo confunde, razón por la cual se sugiere que el contador asista a un seminario sobre esta NIIF, para que adquiera los conocimientos que le ayuden a implementarla en su entidad.
7. Seminarios hay muchos sobre este tema, pero no todos transmiten los conocimientos prácticos, sino que la gran mayoría se enfoca en lo teórico, dejando en segundo termino a lo práctico, que es lo que nos interesa a los contadores; ¿Porque eso es así?, bueno así de simple se le acabaria la mina de oro a varias entidades y a los expositores.
8. Supongamos que ya tenemos el conocimiento básico de la NIIF para las PYMES, ¿Cuál es el siguiente paso a dar? R/ algo que es elemental, hay que planificar el proceso de adopción de esta NIIF.
9. ¿Cómo se planifica? R/hay que hacer una lista rápida de las diferentes actividades a realizar para la adopción de la NIIF para las PYMES (no importa el orden), por ejemplo: quien o quienes se encargaran de hacer el proceso de adopción (equipo de trabajo), si se tiene o no la literatura técnica de esta NIIF, las fechas y horarios en que se reunirá el equipo de trabajo para hacer un cronograma de actividades, si se requerirá de un consultor externo para que apoye este proceso, etc.
10. Una vez que se tiene esta información, hay que proceder a ordenarla de tal forma que sea coherente con un proceso, es decir que el orden de los pasos a dar, debe ser lógico.

Continuaremos ..............

Proceso de Adopción de la NIIF para las PYMES

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LAS NIC, NIF/ES, NIIF PARA LAS PYMES Y LAS NIIF COMPLETAS EN EL SALVADOR (1a parte).

C.P. Mario Ernesto Castillo Guzmán

La adopción de la NIIF para las PYMES en El Salvador no debería ser algo traumático ya que desde septiembre de 1999 cuando el ex Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, hoy Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría acordó la adopción tanto de las NIC como de las NIAs.

De aquel acuerdo ya hace más de 11 años, en los cuales se han hecho esfuerzos para divulgar la normativa internacional de contabilidad que debe usarse en el país, pero por diferentes causas esto no ha tenido el impacto que se esperaba, ya que la cantidad de contadores y auditores que dominan el tema es relativamente baja, y los que dicen conocerlo o dominarlo, en el fondo no lo conocen en un 100%, ya que con honestidad del caso, esta normativa es bastante compleja en algunos de sus apartados.

En un inicio se habló de las NIC luego después apareció la NIIF 1, posteriormente a la mezcla de las NIC y la NIIF 1, el Consejo la bautizó como las Normas de Información Financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES), cuyo contenido es extenso y complicado, lo que originó que muchos países miembros del IFAC manifestarán que el contenido de dicha normativa en muy complicado para que las pequeñas y medianas empresas la adopten.

Ante esta realidad el IASB (entidad que elabora las normas internacionales de contabilidad), alla por el año de 2004 empieza a elaborar un proyecto de normas de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades, y es así como en el 2009 se da a conocer la Normas Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, conocida como la NIIF para las PYMES.

El aparecimiento de esta nueva norma contable no deja de generar frustración dentro del gremio de empresarios, ya que existían varios marcos de contabilidad PCGA, NIC, NIF/ES, y por último aparecen dos normativas más la NIIF para las PYMES y las NIIF completas o NIIF Full como otros la llaman, generándose la duda ¿Cuál marco contable hay que utilizar?

Unido a este cambio, está la resistencia no comprensible de muchos Contadores Públicos (CPC y licenciados en Contaduría Pública) que ejercen la profesión en forma independiente, a que las entidades que auditan adopten una normativa de contabilidad con enfoque internacional, independiente cual fuese su nombre.

Vale la pena mencionar que también se oponen a tal adopción algunos Contadores Públicos que están inscritos en el Consejo, que por "x" o "y" razón no ejercen la profesión en forma independiente, pero que trabajan en la empresa privada como Contadores Generales, Auditores Internos, Gerentes Administrativos y Gerentes Financieros entre otros cargos.

Otro aspecto que ha incidido en que la mayoría de entidades no haya adoptado la NIIF para las PYMES, es que el empresario no le da la importancia a este requerimiento, y no solo es el empresario local, sino también el internacional, ya que lo primero que preguntan es ¿Cuál es la multa por no adoptar esta normativa?

No hay que dejar a un lado el rol mercantilista de las gremiales de contadores, quienes han divulgado cada una de las normativas internacionales de contabilidad que se han adoptado en el país, pero a precios no razonables, lo que de alguna forma ha imposibilitado que algunos contadores se costeen estos seminarios.

Por otro lado tenemos las universidades del país, en las cuales muchos docentes no dominan el tema (obviamente hay excepciones), y eso los Contadores Públicos lo identificamos facilmente cuando el personal de contabilidad de nuestros clientes (estudiantes universitarios y licenciados), nos hacen preguntas sobre el tema o hacen interpretaciones incorrectas del mismo.

Podríamos seguir mencionando más causas que no han permitido que después de 11 años, sin temor a equivocarnos más del 95% de las entidades de El Salvador no haya adoptado la NIIF para las PYMES o las NIIF Completas.

No todo es negativo en el proceso de adopción de la normativa contable internacional en el país, ya que si los contadores tienen algún conocimiento de las NIC o NIF/ES, la adopción de la NIIF para las PYMES la tienen avanzada en un 75%, ya que el origen de la NIIF para las PYMES son las NIC y las NIF/ES, es decir que el contenido de muchas secciones de la NIIF para las PYMES es muy similar al de las NIC y NIF/ES.

Continuaremos.......